Выручка от продажи товаров приобретенных для перепродажи. Материально-производственные запасы: бухгалтерский учет и отражение в отчетности
Реализация товаров и услуг - это передача на возмездной основе права собственности на товары и возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. О типовых бухгалтерских проводках по реализации товаров и услуг расскажем в нашей консультации.
Реализация товара: проводки
Основной счет для учета реализации товаров в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению () - счет 90 «Продажи». На этом счете отражается выручка от продажи товаров, а также расходы, связанные с продажей и начисленный с продаж НДС.
Представим типовые проводки по реализации товаров в таблице:
Представленный комплекс проводок предполагает, что выручка признается в момент отгрузки товаров.
Однако возможна ситуация, когда в соответствии с договором право собственности на товар переходит к покупателю, к примеру, в момент оплаты. В этом случае выручка в момент отгрузки не признается, ведь не выполняется одно из условий ее признания - переход к покупателю права собственности (пп. «г» п. 12 ПБУ 9/99 ). Но поскольку товар фактически уходит со склада и списывается с учета, в момент отгрузки используется счет 45 «Товары отгруженные»:
Операция | Дебет счета | Кредит счета |
---|---|---|
Отгружены товары покупателю по договору с особым порядком перехода права собственности (после оплаты) | 45 | 41 |
Начислен НДС в момент отгрузки | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 68 |
Поступила оплата от покупателей | 51, 52 и др. | 62 |
Признана выручка от продажи товаров | 62 | 90, субсчет «Выручка» |
Списана себестоимость отгруженных ранее товаров | 90, субсчет «Себестоимость продаж» | 45 |
Учтен НДС, начисленный в момент отгрузки товаров | 90, субсчет «НДС» | 76 |
Списаны расходы, связанные с продажей товаров | 90, субсчет «Расходы на продажу» | 44 |
Когда говорят об обратной реализации, имеют в виду комплекс бухгалтерских записей, который должен сделать в своем учете покупатель при возврате товара поставщику. О типовых проводках при возврате товаров по различным причинам можно прочитать в .
Безвозмездная реализация: проводки
Иногда под реализацией понимают и безвозмездную передачу товаров. Естественно, в этом случае «продавец» не отражает доходы от выбытия товаров. Да и расходы, связанные с продажей, не будут учтены на счете 90. Для учета безвозмездной передачи применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н , п. 11 ПБУ 10/99 ).
Безвозмездная реализация товаров будет учтена так:
Реализация услуг: проводки
Главное отличие услуг от товаров состоит в том, что потребляются услуги непосредственно в момент их оказания. В связи с этим расходы, связанные с оказанием услуг, собранные на счетах 20 «Основные производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», списываются в дебет счета 90 в момент предъявления услуг без промежуточного их учета на счете, аналогичном счету 41.
В остальном бухгалтерские проводки по оказанию услуг будут аналогичны приведенным выше.
Товары, предназначенные для перепродажи, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности:
По покупным ценам в организациях оптовой торговли (дебетовое сальдо по балансовому счету 41);
По фактической себестоимости готовой продукции - в неторговых организациях, продающих через собственные торговые точки готовую продукцию (дебетовое сальдо по счету 41);
По покупным или продажным ценам в организациях розничной торговли.
Если организация учитывает товар по покупным ценам, при составлении бухгалтерской отчетности в балансе отражают дебетовое сальдо по балансовому счету 41, а если в продажных (розничных) ценах, в бухгалтерском балансе отражают дебетовое сальдо по счету 41 за минусом кредитового сальдо по счету 42. Это связано с тем, что при применении продажных цен торговую наценку отражают по кредиту балансового счета 42 "Торговая наценка":
Д-т 41 К-т 60 - оприходован товар в ценах поставщика;
Д-т 41 К-т 42 - отражена торговая наценка;
По себестоимости приобретения, в которую включают покупные цены и транспортные расходы по доставке товаров;
По себестоимости приобретения, включая покупные цены, транспортные расходы по доставке товаров и иные расходы, связанные с приобретением товаров.
Выбранный способ определения себестоимости товаров организация закрепляет в бухгалтерской учетной политике.
Если транспортные расходы по доставке организация не отражает в себестоимости приобретенных товаров, для сближения бухгалтерского и налогового учетов указанные расходы можно списывать по правилам, установленным ст. 320 НК РФ, т.е. включать в издержки обращения отчетного месяца в доле, приходящейся на реализованные в этом месяце товары. В таком случае расчет транспортных расходов на остаток товаров производят по формуле:
ТР = С x (ТР + ТР) / (С + Со),
где ТР - транспортные расходы на остаток товара на конец отчетного месяца;
ТР - сумма транспортных расходов на остаток товара на начало отчетного
месяца (транспортные расходы, не списанные на себестоимость продаж в
предыдущем отчетном периоде);
ТР - транспортные расходы текущего отчетного месяца;
С - стоимость остатка товарных запасов на конец отчетного месяца в
учетных ценах;
С - себестоимость проданных за отчетный месяц товаров (стоимость
проданных товаров в учетных ценах).
Пример. Разберем пример отражения товарных запасов в торговой организации. Обратите внимание, как определяются транспортные расходы.
Таблица 16
Операции организации по отражению товарных запасов
Товар, руб. (балансовый счет 41) | Транспортные расходы по доставке, руб. (балансовый счет 44) | |
1. Остаток на начало месяца | 800 000 | 80 000 |
2. Поступило за месяц | 1 200 000 | 140 000 |
3. Продано товаров за месяц | 1 400 000 | x |
4. Остаток товаров на конец месяца | 600 000 | x |
5. Показатель для расчета пропорции | 2 000 000 (п. 3 + п. 4) | 220 000 (п. 1 + п. 2) |
6. Процент транспортных расходов на остаток товаров: (220 000: 2 000 000) x 100 = 11% | ||
7. Транспортные расходы на остаток товаров (п. 4 x п. 6) | 66 000 | |
8. Транспортные расходы, подлежащие списанию в текущем месяце (п. п. 5 - 7) | 154 000 |
При реализации товаров могут использоваться услуги посредников, которые занимаются непосредственно перепродажей. С фирмой-комиссионером заключают договор комиссии. По его условиям он перепродает товар за вознаграждение.
Перепродажа товаров у комиссионера
Комиссионер получает свое вознаграждение либо перед тем, как он выполнит свои обязательства, либо в процессе перепродажи товаров.
Товары, которые принимаются на комиссию, учитываются по дебету 004. По кредиту – происходит их списание. Реализация товаров комитента покупателю отражается записью:
- дебет 76 «Расчеты с покупателем» кредиту того же счета, только по субсчету «Расчеты с комитентом».
Оплата услуг комиссионера:
- Дебет 76 «Расчеты с комитентом» Кредит 90.1
От комитента комиссионер получил товары на сумму 178 500 руб. Комиссионер реализовал часть этих товаров на сумму 92 500 руб.
Проводки:
Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
004 | Приняты товары на комиссию | 178 500 | Товарная накладная входящая | |
004 | Списание стоимости комиссионных товаров | 72 325 | Товарная накладная исходящая | |
62.1 | 76 | Задолженность покупателя за товары | 92 500 | Товарная накладная исходящая |
Оформлен счет-фактура на отгрузку товаров покупателю | 92 500 | Счет-фактура | ||
4550 | Отчет комитенту | |||
76 | 62 | Удержано комиссионное вознаграждение | 4550 | Отчет комитенту |
68 НДС | Начислен НДС по вознаграждению | 694 | Отчет комитенту | |
Счет-фактура от комитента | Счет-фактура | |||
Выписан счет-фактура комитенту на вознаграждение | 4550 | Счет-фактура | ||
76 | Получено вознаграждение от комитента | 4550 | Выписка банка |
Перепродажа товаров у комитента
Комитент ставит стоимость товаров, переданных комиссионеру, на . Для этого он делает запись:
- Дебет 45 Кредит 41.
Для отражения выручки делают записи:
- Дебет 16 субсчет «Расчеты с комиссионером» Кредит 90.1 – реализация товаров.
НДС с продажи начисляется стандартной проводкой:
- Дебет 90.3 Кредит 68.
Списывается себестоимость товаров:
- Дебет 90.02 — Кредит 45
Вознаграждение для комиссионера отражают:
- по дебету счета 44 и кредиту 76.
А оплату:
- по дебету 76 и кредиту счетов.
Денежные средства за товары от комиссионера показывают записью:
- Дебет Кредит 76.
Комитент передал комиссионеру товары стоимостью 27 000 руб. Комиссионер по договору должен продать их за 39 900 руб. (НДС 6086 руб.) Размер вознаграждения 10% (в т.ч. НДС).
Проводки:
Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
45 | 41 | Переданы товары комиссионеру | 27 000 | Товарная накладная |
76 | 90.1 | Комиссионер продал товары | 39 900 | Отчет комиссионера |
90.3 | 68 НДС | НДС по реализации | 6086 | Счет-фактура |
90.2 | 45 | Списана себестоимость проданных товаров | 27 000 | Отчет комиссионера |
44 | 76 | Начислено комиссионное вознаграждение | 3990 | Отчет комиссионера |
Оборот товаров и услуг – основная деятельность коммерческих компаний. Бухучет у них разнится в зависимости от особенностей деятельности, например, учет товаров, приобретенных для дальнейшей реализации в торговой фирме несколько отличается от учета услуг, перепродаваемых посредником. Рассмотрим, особенности учета в различных предприятиях.
Учет товаров для перепродажи: проводки в торговой компании
Одним из наиболее распространенных вариантов учета товаров в рознице считается их учет по продажной цене, т. е. с использованием сч. 42 , на котором аккумулируются суммы торговой наценки (разницы между ценой приобретения и реализации), формирующей прибыль организации . Бухгалтерские проводки по перепродаже товара будут следующими:
Приобретены ТМЦ для перепродажи |
||
Выделен НДС по ним |
||
Стоимость ТМЦ увеличена на сумму расходов по их приобретению |
||
Отражена торговая наценка |
||
НДС по проданным товарам |
||
Списана покупная стоимость реализованных товаров |
||
Учтена (СТОРНО) торговая наценка |
||
Учтены расходы на продажу |
||
Отражен результат от продажи |
Пример
ООО «Профиль» закупило партию товаров (10 шт.) на сумму 69 620 руб. с учетом НДС 10 620 руб. Предприятие учитывает товары по продажным ценам, торговая наценка составляет 20%. В течение года эта партия была реализована. Проводки:
Сумма
Приобретена партия товара
НДС по ним
Перечислена оплата поставщику
Начислена торговая наценка (59 000 х 20%)
Учтен НДС в торговой наценке
Товар реализован полностью (59 000 + 11 800 + 2124)
Списана учетная стоимость товара
СТОРНО торговой наценки (11 800 + 2124)
Принят к вычету НДС с продажи товара (10 620 + 2124)
В предприятиях оптовой торговли учет реализованных товаров осуществляется без использования счета торговой надбавки, результат от продажи формируется непосредственно на счете 90 .
Перепродажа услуг: бухгалтерские проводки
Отметим, что термин «перепродажа» отсутствует в официальной бухгалтерии, как и в хозяйственном праве. И если применительно к товарам, перепродажей называется определенное действие по перемещению товара от одного владельца к другому, то в сфере оказания услуг компания, предоставляющая услугу кому-либо, сама ее потребляет, реализуя впоследствии. Следовательно, она не перепродает, а оказывает услугу.
Например, перепродажа транспортных услуг. Допустим, что предприятие для поставки продукции заказывает транспорт у компании-перевозчика, а затем перевыставляет счет за доставку компании-покупателю, т.е. одновременно становится и потребителем услуги, и ее поставщиком. Поэтому бухгалтерские проводки по перепродаже услуг будут такими же, как при оказании услуг:
Учет товаров для перепродажи: проводки у продавцов и посредников
В неторговой деятельности организации зачастую прибегают к услугам компаний-посредников, оплачивая им комиссионное вознаграждение за поиск покупателей и непосредственное проведение сделки-купли продажи. Опишем события, которые происходят при этом:
Начислен НДС
Начислено вознаграждение комиссионеру по проведенной сделке
Перечислена вознаграждение посреднику
Пример
Фирма-продавец заключила договор с предприятием-посредником на реализацию товаров на сумму 118 000 руб. (с учетом НДС). Себестоимость товаров составляет 60 000 руб. размер вознаграждения комиссионера – 10% от объема реализации. Проводки:
Сумма
Товар передан посреднику
Товар посредником реализован
НДС по реализованным товарам
Списана себестоимость товаров
Начислено комиссионное вознаграждение (100000 х 10%)
НДС на вознаграждение
Вознаграждение перечислено посреднику
Как отражается перепродажа товаров у комиссионера
Посредник в зависимости от условий договора получает вознаграждение перед выполнением обязательств, в процессе реализации товаров, либо после завершения сделки. Товары, принятые им на комиссию, учитываются за балансом, поскольку не являются его собственностью. Учет у комиссионера отражается проводками:
Товары приняты на реализацию |
||
Отражена реализация покупателю (выручка) |
||
Товар отгружен покупателю |
||
Учтены расходы посредника, возмещаемые продавцом |
||
Оплата затрат посредника, возникших при реализации |
||
Отражено комиссионное вознаграждение по сделке |
||
Начислен НДС на вознаграждение |
||
Вознаграждение перечислено от продавца |
Пример
Посредник получил товары для реализации на сумму 16 0000 руб. и продал их. Размер его вознаграждения составляет 15%. Проводки в бухучете комиссионера:
Сумма
Товар принят посредником и учтен за балансом
Товар реализован и списан с забалансового учета
Отражена задолженность покупателя за товары
Начислено вознаграждение (160 000 х 15%)
НДС на вознаграждение
Получено комиссионное вознаграждение
Таким образом, товары (для перепродажи или нет) в производственных или торговых организациях всегда отражаются на балансовых счетах, в компаниях, специализирующихся на посреднических услугах – за балансом.